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建议的第382条例将进一步净经营亏损限度的利用。科技公司尤其是可以通过的变化而显著影响。

法规

在危险下建议的第382规定享受安全港规则

  • 迈克尔·德初步
  • 迈克尔·布里顿
  • 2019年9月27日

在2019年9月9日,财政部和国税局发出建议下,国内税收法典第382规定,如果完成,将严重限制公司的援用以下的所有权变更经营净亏损(烷醇)自己的能力。

具体而言,条例将消除一个安全港国税局建立了超过15年前,允许企业在其资产固有的增益,以增加他们的区段382的限制,即使这些资产实际上并不出售。这个避风港也受益匪浅公司受到部分限制382,特别是软件和生物技术公司,其最有价值的资产是经常自我创造的无形资产。

在常规部分382

被广泛认为是在我们的税法是最复杂的条款之一,继该公司的股东之间的“所有权变更”上烷醇(和其他一些税属性)部分382强加限制。当有大于期间滚动三年期间在整个公司的5%股权的股东增加50%的所有权变更被触发。

一旦所有权变更被触发,通过该公司的变更后的应纳税所得额可与变更前烷醇偏移量受到限制。限制的用量一般等于公司的股权的公允市场价值之前所有权变更乘以联邦长期免税率。这个“基地”限制随后经历几个潜在的调整。

内置的收益

当公司拥有的未实现净内置的增益(nubig)可能发生的最显著调整到一个公司的基本限制。部382(h)概括定义nubig如通过在紧接的所有权改变之前的所述损失公司的资产的公平市场值超过此时的资产的合计调整的基础的量。如果公司有一个nubig,其部分382限制可以通过增益的在五年内从这些变化前的资产确认的金额增加。

无论是部分382章程也规定提供有关这些内置的增益计算太多指导。作为回应,美国国税局发公告2003-65,2003-2 CB 747,它提供了计算内置的得与失量的两种安全港方法:1374方法和338的方法。

1374做法

1374方法结合的小节S的内置增益规则的概念。根据这一办法,通过该公司的部分382的限制可能会增加用量一般是量内置在五年认期间的收益资产的处置触发增益。这背后的逻辑很简单:有亏损公司出售内置之前的所有权变动收益资产,其烷醇本来可用于弥补这样的增益。因此,该公司不应该从抵消只是因为发生以下所有权更改配置增益封死。

338的做法

338个办法识别内置的增益与收入,收益,扣除和损失的项目,如果一个部位338大选已经作出了一个假设,会导致比较收益,收益,扣除和损失的损失公司的实际项目购买所有公司的资产的。

不像1374的方式,在338方法不以需要资产的实际处置“解锁”它的增益和增加部分382限制。相反,它看起来该公司的预改变资产视为“浪费”,以确定在识别期间增加的部分382限制。换句话说,这些内置的假设每年增加收入增益资产等于额外折旧,会导致如果公司已售出其全部资产为他们的公平市场价值作为所有权变更的日期。

增加一款382限制没有资产的实际处置能力一直是许多企业大幅增加,否则这将是严格限制的有效方式。

这一直是许多软件和生物技术公司,其最有价值的资产是他们自创的无形资产特别相关。 338的做法下,这些公司可以利用这些无形的视为剥削(一般在摊销商誉的形式),以增加他们的部分为五年以下的所有权变更382个限制。

拟议的规例

该法规提案将完全消除338的做法,只允许只有1374的方法。无论是财政部和国税局的结论是,338的做法“缺乏足够的接地在第382(H)的法定文本。”他们去上指出相对简单和易用性应计制1374方案的管理。他们还注意到,338的做法的特殊弱点的某些条款光中所包含的 减税和就业机会创造法案,包括在公司的利息扣除根据第951A,新的全球无形的低税率收入章程第163条(j)和收入的夹杂物的限制。

新的规则将是有效的拟议法规的定稿后发生所有权变更。然而,纳税人可以选择申请之前他们定稿。关于拟议中的规则的意见将通过2019年11月12日被接受。

部分338例如

。假设ABC公司,密切举行的生物技术公司,在累积烷醇和触发器的所有权变更5000万$ 12月31日,2019年进一步假设下的变化,公司的部分382年基本限制是$ 250,000;然而,该公司拥有1500万$一个nubig,所有这一切的原因是其自创的技术平台。

使用338的方法,$ 250,000 ABC的年度基本限制将在五年认期间($ 15百万内置增益无形资产15年的税收摊销期限分),增加了$ 1百万每年的年度总限制达到125万$。农行将在识别周期从而腾出烷醇$ 6.25亿美元。

然而,如果没有338的办法,烷醇的农行可能在识别期间释放的量只会$ 37.5亿美元($ 250 000限制乘以5)除非公司在识别期间实际部署的技术平台和公认的增益其纳税申报。

关键外卖

该法规提案将有许多企业的释放烷醇以下的所有权变化的能力产生不利影响。此外,该规定将有一些问题上负次要影响,如交易估值及递延所得税资产的计算。

而大多数从业者都渴望看到定义的规定和凝固内置的增益概念下部分382,消除也许是最纳税人友好提供税法的一个区域,否则会显得惩罚性已经被会见了尖锐的批评。我们的 交易税 专业人士可以帮助。要了解更多有关法规建议如何影响您的公司,请与我们联系。